研发费用税收策划（200008）

研發費用加計扣除新稅收政策

研發費用加計扣除稅收政策梳理如下，關注我，多學法律，遇事不慌：

1.《中華人民共和國企業所得稅法》第三十條第一項規定了開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用在計算應納稅所得額時加計扣除，自2008年1月1日起實施。

2.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》是國務院根據企業所得稅法制定，條例第九十五條規定了企業爲開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

3.財稅〔2015〕119號，放寬了研發活動範圍，採用負面清單方式，進一步擴大可加計扣除研發費用的範圍。文件有效期自2016年1月1日至今（部分條款被財稅〔2018〕99號廢止）。

4.總局公告2015年第97號，明確了財稅〔2015〕119號文的政策執行口徑，簡化了研發費用在稅務處理中的歸集、覈算及備案管理，進一步降低優惠的門檻。文件有效期自2016年1月1日至今（部分條款被總局公告2017年第40號、財稅〔2018〕64號和稅務總局公告2019年第41號廢止）。

5.總局公告2017年第40號，完善和明確了部分研發費用掌握口徑，在體例上適度體現系統性與完整性。文件有效期自2017年1月1日至今。

6.財稅〔2017〕34號、總局公告2017年第18號、國科發政〔2017〕115號、國科火字〔2017〕144號、財稅〔2018〕76號、總局公告2018年第45號、國科火字〔2024年第16號是科技型中小企業研發費用加計扣除政策和管理體系。

7.財稅〔2018〕64號，規定了從2018年1月1日起，取消企業委託境外研發費用不得加計扣除限制，企業委託境外進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委託方的委託境外研發費用。委託境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

8.國家稅務總局公告2018年第57號，適用於2018年度及以後年度企業所得稅彙算清繳納稅申報。將原表單的“基本信息”相關項目調整至《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）中；根據《財政部稅務總局關於企業委託境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）文件取消企業委託境外研發費用不得加計扣除限制的規定，修訂“委託研發”項目有關內容，將原行次內容細化爲“委託境內機構或個人進行研發活動所發生的費用”“委託境外機構進行研發活動發生的費用”“其中：允許加計扣除的委託境外機構進行研發活動發生的費用”“委託境外個人進行研發活動發生的費用”，並調整表內計算關係。

9.財稅〔2018〕99號，提高了研發費用加計扣除的口徑，規定企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2024年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

10.總局公告2018年第23號，規定了企業享受優惠事項採取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。企業應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，並通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時，按照規定歸集和留存相關資料備查。

11.稅務總局公告2019年第41號，規定了企業申報享受研發費用加計扣除政策時，按照《國家稅務總局關於發佈修訂後的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）的規定執行，不再填報《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》和報送《“研發支出”輔助賬彙總表》。《“研發支出”輔助賬彙總表》由企業留存備查。本公告適用於2019年度及以後年度企業所得稅彙算清繳申報。

12.2024年3月15日，國家稅務總局發佈《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》的公告（國家稅務總局公告2024年第3號），修訂查賬徵收企業所得稅預繳納稅申報表，簡化表單樣式，主表第7行：減：免稅收入、減計收入、加計扣除（7.1+7.2+…），根據《企業所得稅申報事項目錄》，在第7.1行、第7.2行……填報稅收規定的免稅收入、減計收入、加計扣除等優惠事項的具體名稱和本年累計金額。

13.2024年3月15日，《財政部稅務總局關於延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（財政部稅務總局公告2024年第6號），將財稅〔2018〕99號關於提高研究開發費用稅前加計扣除比例優惠政策執行期限延長至2024年12月31日。即：企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2024年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

14.2024年4月8日，關於進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告（財政部稅務總局公告2024年第13號）明確製造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2024年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2024年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。企業預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發費用享受加計扣除優惠政策，採取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”辦理方式。

15.2024年9月13日，《國家稅務總局關於進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2024年第28號），公告明確：一是在今年10月份預繳申報時，允許企業自主選擇提前享受前三季度研發費用加計扣除優惠。（注：從上半年擴大到前三季度，即多享受一箇季度）；二是增設優化簡化研發費用輔助賬樣式，降低了填寫難度。將4類輔助賬樣式合併爲一類，共“1張輔助賬＋1張彙總表”。三是調整優化了“其他相關費用”限額的計算方法，改爲統一計算所有研發項目“其他相關費用”限額，即允許多箇項目“其他相關費用”限額調劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。四是規定企業享受研發費用加計扣除政策採取“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，由企業依據實際發生的研發費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受稅收優惠，並根據享受加計扣除優惠的研發費用情況（前三季度）填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）。《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）與政策規定的其他資料一併留存備查。

16.2024年3月23日，《關於進一步提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部稅務總局科技部公告2024年第16號）規定，科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2024年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2024年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。科技型中小企業條件和管理辦法按照國科發政〔2017〕115號執行。科技型中小企業享受研發費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照財稅〔2015〕119號、財稅〔2018〕64號等文件相關規定執行。

研發費用稅收籌劃的含義

1、研發費用可以按照實際發生數的50%在稅前加計扣除，也就是說，1元的研發費用在稅前列支1.5元。

2、財稅〔2006〕88號文下發以前，企業技術開發費加計扣除的金額不得超過應納稅所得額。

超過部分，當年和以後年度均不再予以抵扣，且虧損企業發生的技術開發費只能據實扣除，不能實行加計扣除。

而財稅〔2006〕88號文下發後，規定企業年度實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分，可在以後年度企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。

3、財稅〔2006〕88號文規定：自2006年1月1日以後企業新購進的用於研究開發的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業所得稅稅前扣除，其中達到固定資產標準的應單獨管理，不再提取折舊。

單位價值在30萬元以上的，允許其採取雙倍餘額遞減法或年數總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經確定，不得隨意變更。

這裏要注意享受這些政策的研究開發用儀器設備必須是企業在2006年1月1日以後購進的，一般以購進發票填開時間爲準。

4、企業發生的符合加計扣除條件的技術開發費應統一在“管理費用”科目中進行歸集，不能隨意歸集到“生產成本”、“製造費用”等科目中，否則會發生重複扣除的問題和稅務機關不予認可的風險。

5、研究機構的人員工資，作爲技術開發費計入“管理費用”是可以享受加計扣除。

高新技術企業稅收籌劃的要點包括哪些

高新技術企業稅收籌劃的要點

1)“三新”研發費加計扣除的籌劃要點

企業實際發生的新技術、新產品、新工藝研究開發費用,俗稱“三新”研發費,是指企業在研究開發具有實質性改革的新技術、新產品、新工藝時用於基礎研究、應用研究、試驗發展以及與之相關的管理、服務費用等支出。高新技術企業當年發生的研發費,經主管稅務機關批准,可再按研發費實際發生額的50%抵扣當年應納稅所得額。

所以財務人員要注意確保所有的研究開發投入都完整歸集。在2013年,爲支持中關村自主創新示範區建設,財政部、國家稅務總局下發了財稅〔2013〕13號、14號和15號等文件,鼓勵企業加大對職工教育經費的支出,對不超過工資薪金總額8%的部分,准予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;專門用於研發活動的設備儀器及設備的運行、維護等費用,均列入加計扣除範圍。同時將高新技術企業爲科技人員繳納的“五險一金”也列入研發費用加計扣除範圍。試點政策執行期限爲2012年1月1日至2014年12月31日。

需要強調的是,對加計扣除的研發費用和企業生產經營費用必須“單獨進行覈算,單獨設置輔助覈算賬目歸集計入當期損益和形成無形資產的研發費用。未單獨覈算研發費用、未單獨設置輔助覈算賬目歸集研發費用的,不得實行加計扣除。”有些企業所謂的研究開發費用稅務機關並不認可,如:企業實際發生的“三新”研發費中凡由政府財政撥付的部分不能在稅前扣除。帳證不全,不能完整、準確提供有關資料的企業,不得享受“三新”研發費用優惠政策。企業資助非關聯的科研機構和高等院校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發費用,可自行扣除;企業向所屬的科研機構和高等院校提供的“三新”研發費用不得享受優惠政策。實務中要注意口徑的差異。

2)“四技收入”免徵增值稅的籌劃要點

北京地區於2012年9月1日起試點實施營業稅改增值稅(以下簡稱“營改增”)。“營改增”前,國家對“四技服務”免徵營業稅。“營改增”後,根據《財政部國家稅務總局關於在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號),國家對“四技服務”收入免徵增值稅。這就意味着“四技收入”即企業從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術諮詢、技術服務取得的收入,繼續免徵增值稅,但需要先到技術市場登記確認並取得“獎酬金領取單”方可辦理免稅手續。備案過的“四技合同”不能開具增值稅專用發票,且開票時必須寫明具體技術服務的內容。值得注意的是,技術開發合同中的樣機開發具有混合銷售的性質,需要注意區分認定,若不能合理區分,將可能被合併從高按17%的稅率計徵增值稅。

3)技術轉讓所得優惠政策進行納稅籌劃要點

《企業所得稅法》及其實施條例規定了技術轉讓時的稅收優惠。實際上,這裏的技術轉讓優惠是技術轉讓所得,即技術轉讓收入減去技術開發成本的淨所得。高新技術企業在利用技術轉讓稅收優惠進行籌劃時,要注意以下幾點:1、必須單獨計算技術轉讓所得,併合理分攤企業的期間費用;沒有單獨計算的,不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。2、要按照國稅函[2009]212號文件規定,準確把握技術轉讓收入、技術轉讓成本、相關稅費三項指標的內容。同時,爲加強技術轉讓所得減免企業所得稅的徵收管理,近日,國家稅務總局發佈《關於技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第62號),對技術轉讓收入計算的有關問題做出具體規範。規定應同時符合以下條件:“(一)在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術諮詢、技術服務、技術培訓;(二)技術諮詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓項目收入一併收取價款。”可以計入技術收入,上述規定自2013年11月1日起施行。”總之,相關政策在不斷變化,高新技術企業在運營過程中

一定要做好規劃,注意時刻關注最新政策信息,避免因爲政策掌握不準確而失去高新技術企業資格,同時做好稅收籌劃的及時調整,保證策劃的合理性、時效性、超前性和成功率。

研發費用的稅收籌劃？

可以按照以下文件要求進行籌劃，具體方法可以多樣。

中華人民共和國企業所得稅法第三十條第（一）項規定，企業用於開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

中華人民共和國企業所得稅法實施條例第九十五條規定，企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業爲開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

從稅法和實施條例可以看出，以研發費用是否資本化形成無形資產爲標準，分兩種方式來加計扣除，但其准予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實際發生的研發費用的150%。

財政部、國家稅務總局《關於企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）對哪些屬於新技術、新產品、新工藝作出了詳細的規定，企業研究開發新技術、新產品、新工藝所發生的技術開發費，包括新產品設計費，工藝規程制定費，設備調整費，原材料和半成品的試製費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，用於研究開發的儀器、設備的折舊，委託其他單位和個人進行科研試製的費用，與新產品的試製和技術研究直接相關的其他費用。

適用範圍。根據《財政部國家稅務總局關於擴大企業技術開發費加計扣除政策適用範圍的通知》（財稅[2003]244號）規定，所有財務覈算制度健全，實行查賬徵收企業所得稅的各種所有制的工業企業，都可以享受技術開發費加計扣除的企業所得稅優惠政策。新的《配套政策》對加計扣除的企業沒有任何規模或身份的限制。

稅務管理。根據《國家稅務總局關於做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目後續管理工作的通知》（國稅發[2004]82號），技術開發費加計扣除的審批項目已取消，納稅人可根據稅收政策規定自主申報扣除。但是，取消審批不等於取消管理。企業必須賬證健全，能從不同會計科目中準確歸集技術開發費用實際發生額。

企業在自主申報扣除時應注意：

一是納稅人享受技術開發費加計扣除的政策，必須賬證齊全，並能從不同會計科目中準確歸集技術開發費用實際發生額。

二是納稅人在年度納稅申報時應當報送技術項目開發計劃（立項書）和技術開發費預算，技術研發專門機構的編制情況和專業人員名單，上年及當年技術開發費實際發生項目和發生額的有效憑據等有關材料。

三是納稅人發生的技術開發費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計算應納稅所得額。

四是納稅人在一箇納稅年度內實際發生的技術開發費在按規定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除；企業年度實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分，可在以後年度企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。

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