[前复权]基金收入增值税怎么征收？

有交税人咨询：咱们是一家私募基金公司，依据财税56号文件规矩资管产品处理人在运营资管产品过程中产生的增值税应税行为，暂按3%征收率简易计税。这种状况咱们公司还有自营事务以及收取的资管产品处理费实施一般计税，这种状况公司取得的增项进项税额需求按份额核算抵扣吗？

特别提示：

1.这种状况假如能彻底区别清楚，契合规矩的专用于一般计税的增值税进项税额能够悉数抵扣。

2.假如是既用于一般计税，又用于简易计税的状况，除固定财物、无形财物外，要按份额对简易计税项目增值税进项税额做转出处理。

一：基金处理费收入增值税税率

1、基金处理费需求交纳增值税、附加税和企业所得税以及印花税，增值税小规模交税人按3%交纳。企业所得税假如是小型微利企业，税率是5%

2、基金处理聘任的审计等尽职查询费用能够作为本钱

3、分的赢利假如是税前赢利的话，需求交纳企业所得税，按本企业所得税率交纳

二：基金公司处理费收入增值税

增值税交纳主体

首要，私募基金处理费的交税主体便是私募基金处理人，这个也一直是毫无争议的。所以接下来将首要评论，在私募基金运营环节相应增值税的交税人。

不过需求留意的是，在私募基金范畴，这个问题需求分类评论。

众所周知，以组织方式来区分，私募基金可分为三类：契约型、有限合伙型和公司型。这种组织方式的不同，就会导致其法令位置及交税主体也不相同。

（一）契约型私募基金

由私募基金处理人交纳增值税。

这也正是财税[2016]140号文所清晰的内容：

资管产品运营过程中产生的增值税应税行为，以资管产品处理人为增值税交税人。

和其他典型资管产品相同，契约型基金仅以合同联系维系，基金自身并不具有法令实体位置，因此早前在增值税问题上是“逍遥法外”的。

财税140号文正是特地来收编这些资管产品的，也包含契约型私募基金在内。所以契约型私募基金运营过程中产生的增值税，就由私募基金处理人来交。

一起，契约型私募基金也直接适用140号文和56号文针对资管产品的交税规矩。

（二）有限合伙型和公司型私募基金

由该有限合伙企业或公司作为独立交税主体，核算交纳即可。

本文以为，虽然财税[2017]56号文清晰，财政部语境下的资管产品是包含私募出资基金的，但该文应当契约型私募基金才适用。

为什么这么说？由于从一开端，有限合伙型和公司型这两类私募基金就能够交纳、也应该依法交纳增值税。

依据财税[2016]36号文第一条，

在中华人民共和国境内（以下称境内）出售服务、无形财物或许不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税交税人，应当按照本办法交纳增值税。

有限合伙和公司身为“单位”，天然也便是增值税交税人了。所以，有限合伙型和公司型私募基金从2016年5月1日起，就应该依法交纳增值税。

说白了，两者的交税职责不会由于一个中基协的存案而产生改动。这也正如我们都了解的现实：公司型私募基金并不会因其在中基协存案成私募基金，就能够躲避所得税。

需求交纳增值税的景象

（一）私募基金涉增值税的两大环节

假如从惯例视角来看，其实私募基金职业触及增值税的，首要便是两大环节：

①对私募基金的日常处理

②运用征集资金进行出资

在第一个环节中，触及增值税的是相应处理费收入。

这个财税36号文早已清晰规矩要交纳增值税，处理人也都已经在交纳了。不存在争议。

而第二个环节，这个环节触及的收入，就不像处理费收入那样直观，而是要分类评论了。

望文生义，增值税便是对出资后的增值的部分交税。不过，并非一切状况下的收益都要交纳增值税。为便于了解，这儿将第二个环节再分为两类出资行为：

一类是运用征集资金放贷；

另一类是运用征集资金进行其他出资。

（从税收视点来看，这种分类办法并不精确。此处仅为辅佐了解。详细请看下一部分。）

（二）私募基金三类收入对应的应税行为

依据上文，私募基金触及增值税两大环节被从头分为三类：

①对私募基金的日常处理

②运用征集资金放贷

③运用征集资金进行其他出资

而经过这三类行为，处理人或私募基金会别离取得三品种型的收益：处理费收入、利息或利息性质的收入、其他类型的的出资收益。

而这些收入是否要缴增值税，缴多少增值税，就看这些收入能不能对应上财税[2016]36号文界说的四大类金融服务分类中的其间三类：

①直接收费金融服务

②借款服务

③金融产品转让

（注：财税[2016]36号文将金融服务分为四类。但因私募基金运营不触及“稳妥服务”，本文略。）

全体对应联系（省掉部分细节）大致如下：

清晰“应税行为”的品种非常重要。由于某项收入是否交税，税率多少等等，都或许因是否归于“应税行为”，以及归于哪种应税行为的不同而不同。

（三）三类应税服务的三个“筐”

当然，仅仅是看上面的表格仍是比较笼统。下面会详细打开介绍这三类应税服务。

其实这三类应税服务能够了解为三个“筐”。

私募基金相关收入能放进哪个“筐”，就按这个筐的规矩交纳增值税；哪个都放不进，那就不必缴。

1、直接收费金融服务

（1）界说

依据财税[2016]36号文，所谓直接收费金融服务，是指为金融事务供给相关服务、而且收取费用的事务活动。其间就包含供给财物处理、信任处理、基金处理等服务。

（2）出售额

直接收费金融服务，以供给直接收费金融服务收取的手续费、佣钱、酬金、处理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为出售额。

关于私募基金处理人而言，其收取的处理费即为出售额。

2、借款服务

（1）界说

增值税语境下的借款服务，不只包含了各种占用、拆借资金取得的收入，还包含以货币资金出资收取的固定赢利或许保底赢利。

整体而言，但凡能够被视作是保本的、固定的收益，都需求按照借款服务交纳增值税。

财政部在财税140号文中一起清晰了：所谓“保本”收益，是指合同中清晰许诺到期本金可悉数回收的出资收益。

需求留意的是，这儿的判别只看合同是否许诺，而不是看有无能力归还。也便是说，合同做了保本许诺，相应收益就归于利息性质的收入，要征收增值税。

但这不必定意味着，只需合同没有许诺保本，相应收益就不会被视作利息性质收入。

关于私募基金处理人而言，常见的按“借款服务”交纳增值税的出资类型有持有债券期间取得的利息（不过国债、地方政府债的利息收入免征增值税），等等。

（2）出售额

借款服务，以供给借款服务取得的悉数利息及利息性质的收入为出售额。

这儿需求留意，财政部在财税〔2017〕90号清晰：关于利息或利息性收入，仅对从2018年1月1日起产生的金额征收增值税。

也便是说，对利息收入征不征增值税，是以该利息的产生时刻区别对待。2018年1月1日前产生的利息，不计入出售额，不交纳增值税。

简略举个栗子：

假定一私募基金于2017年9月1日买入100万元信誉债，按年付息，年利率9%。初次付息日2018年8月31日。

由于按照90号文，只对2018年1月1日之后产生的利息征收增值税。所以这收到的9万利息收入中，只有约6万需计缴增值税。

3、金融产品转让

（1）界说

金融产品转让首要便是指转让外汇、有价证券、非货品期货、资管产品、金融衍生品等等金融产品一切权的事务活动。

关于私募基金处理人而言，常见的收益按“金融产品转让”交纳增值税的出资类型有：

生意债券、股票等有价证券；

生意金融期货；

生意基金、信任等资管产品，等等。

上述“生意”均不包含持有至到期的状况。

（2）出售额

金融产品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为出售额。

假如转让多个金融产品，有盈有亏，那就盈亏相抵后余额为出售额。

若相抵后呈现负差，可结转下一交税期与下期转让金融产品出售额相抵；

但年底时仍呈现负差的，不得转入下一个会计年度。

金融产品的买入价，能够挑选按照加权均匀法或移动加权均匀法进行核算，挑选后36个月内不得改变。

相同需求留意的是，财政部在财税〔2017〕90号文中清晰，转让2017年12月31日前取得的股票（不包含限售股）、债券、基金、非货品期货，能够挑选一个对自己有利的价格作为买入价。

相应挑选权如下图所示：

这儿需求留意，90号文的这个挑选权，仅限于资管在转让上述四大类罗列出的金融产品的状况。即不包含转让外汇等其他未被90号文罗列金融产品的转让行为。

简略举个栗子：

假定一私募基金在2017年10月28日以20元买入股票A，2017年最终一个交易日收盘价为23元，2018年7月1日卖出价为25元。这时就可挑选以2017年最终一个交易日的股票收盘价作为买入价核算出售额，交税更少：

出售额=（25-23）*股数。

假定在2017年11月18日以30元买入股票B，2017年最终一个交易日恰处于停牌期间，停牌前最终一个交易日收盘价为28元，2018年7月1日卖出价为33元。这时就可挑选以实践买入价核算出售额，交税更少：

出售额为（33-30）*股数。

（3）限售股的状况

财税90号文的优惠将限售股在外，因此转让限售股相关出售额核算，主张参阅国家税务总局2016年第53号公告《关于营改增试点若干征管问题的公告》的第五条履行。

详见下表：

交税金额的核算

（一）两种征收办法简介

1、一般计税办法

金融服务的增值税税率为6%

应交税额=当期销项税额－当期进项税额

其间，销项税额=出售额×税率

出售额＝含税出售额÷（1+税率）

所以一般销项税额的核算公式为：

销项税额＝含税出售额÷（1+6%）×6%

进项税额一般为从出售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（进项税额还有其他状况，本文略）。

如有附加税，增值税附加税=增值税应交税额×附加税率

关于私募基金处理人而言，或许会触及与需求

（上图仅为部分景象，详细要求详见财税36号文第四章）

本文评论规模中，首要是以下三种状况适用一般计税办法：

（1）一切类型私募基金的处理费收入

（2）有限合伙型/公司型私募基金运营中产生的借款服务

（3）有限合伙型/公司型私募基金运营中产生的金融产品转让

一起，在作为交税主体的私募基金处理人或有限合伙或公司都是一般交税人。

2、简易计税办法

简易计税办法的应交税额，是按出售额和增值税征收率核算，不抵扣进项税额。

增值税征收率为3%。

应交税额=出售额×征收率

其间，出售额＝含税出售额÷（1＋征收率），所以

应交税额=含税出售额÷（1＋3%）×3%

需求留意的是，交税人适用简易计税办法计税的，因出售折让、间断或许退回而退还给购买方的出售额，应当从当期出售额中扣减。扣减当期出售额后仍有余额形成多缴的税款，能够从今后的应交税额中扣减。

在本文评论规模中，首要是以下三种状况适用简易计税办法计税：

（1）小规模交税人的应税行为

（2）契约型私募基金运营中产生的借款服务

（3）契约型私募基金运营中产生的金融产品转让

私募基金触及的相关免税项目

（一）不在增值税征收规模

私募基金会触及的不再征收规模的收益有：

1、转让非上市公司股权取得的收益。

2、金融产品持有期间（含到期）取得的非保本收益，如股息盈利等。

（二）不征/免征增值税

私募基金会触及的不征或免征项目首要有：

1、存款利息收入。（不征）

2、国债、地方政府债的利息收入。（免征）

（三）增值税优惠存案处理要求

契合增值税优惠条件的交税人，如需享用相应税收优惠，应向主管税务机关请求处理增值税优惠存案。

1、处理途径

办税服务厅（场所）或电子税务局、移动终端、自助办税终端。

详细途径由省税务机关承认。

2、处理时限

资料齐全、契合法定方式、填写内容完好的，税务机关受理后即时办结。

3、处理成果

税务机关反应《交税人减免税存案登记表》或《税务资历存案表》。

4、无需向税务机关报送资料的优惠项目

国债、地方政府债利息收入免征增值税优惠。

5、交税人留意事项

1．交税人对报送资料的真实性和合法性承当职责。

2．交税人在资料完好且契合法定受理条件的前提下，最多只需求到税务机关跑一次。

3．交税人享用存案类减免税的，应当按规矩进行交税申报。交税人享用减免税到期的，应当中止享用减免税，按照规矩进行交税申报。交税人享用减免税的景象产生变化时，应当及时向税务机关陈述。

4．交税人兼营免税、减税项目的，应当别离核算免税、减税项目的出售额；未别离核算出售额的，不得免税、减税。

5．办税服务厅地址、电子税务局网址，可在省税务机关门户网站或拨打12366交税服务热线查询。

交税职责产生的时刻地址

（一）交税时刻

依据36号文，增值税交税及扣缴职责产生时刻为：

1、直接收费金融服务/借款服务

实践收到费用/利息性收入的当天；

或书面合同确认的付款日。

假如开具发票的日期比前两者早，以开票日为扣缴职责的产生时刻。

2、金融产品转让

金融产品一切权产生搬运的当天。

注：金融产品转让不得开具增值税专用发票。

（二）交税期限

增值税的交税期限别离为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或许1个季度。

详细由主管税务机关依据交税人应交税额的巨细别离核定。

一般，小规模交税人、银行、财政公司、信任公司等类型的交税人，以1个季度为交税期限。不能按照固定期限交税的，能够按次交税。

以1个月或1季度为1个交税期的，自期满之日起15日内申报交税；以1、3、5、10、15日为1个交税期的，自期满之日起5日内预交税款，于次月1日起15日内申报交税并结清上月应交税款。

（三）交税地址

本文首要触及固定业户。

固定业户应当向其组织所在地主管税务机关申报交税。

总分组织不在同一县市的，应别离向各自所在地的主管税务机关申报交税；经财政部和税总或其授权机关同意，能够由总组织汇总向总组织所在地的主管税务机关申报交税。

三：买基金取得的收入交增值税吗

没有到达增值税起征点，又没有营业税应税行为的单位，能够不交纳水利建设基金，法规规矩：凡在本自治区区域内的下列单位和到达税收起征点的个体工商户，应当按照本实施细则规矩交纳水利建设基金。