基金资产管理增值税(资产管理产品余额宝存多少钱才有收益增值税)

私募出资基金的税收问题

2016年3月23号，财政部，国家总局下发关于《全面推开营业税改征增值税试点的告诉》因而拉开了营改增的前奏，而因而私募出资基金增值税税收方针也阅历屡次改变，除增值税外，私募出资基金还触及所得税，一税两费（城市保护建造税，教育费附加和当地教育费附加），印花税等各项税费，因一税两费和印花税关于企业影响本钱较低，本文主要从私募出资基金税收问题详解。

一、税收状况

依据安排形式不同，现在私募基金分为契约型基金、公司型基金、合伙型基金，由此，各类型基金所触及的税收状况也不尽相同。本文将逐个对各类型基金的税收状况进行阐明。

(一) 合伙型基金

从民事法令行为视点讲，合伙型基金因其有合伙企业作为法令挂号实体，对外进行经济行为均能够基金名义签署相关文件；从应税法令行为视点讲，合伙企业并非《企业所得税法》所规则的交税人领域，因而基金层面不触及交纳企业所得税，但归于增值税交税主体。

1. 所得税

《企业所得税法》第一条规则，“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的安排（以下总称企业）为企业所得税的交税人，依照本法的规则交纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。”合伙企业不归于企业所得税的交税主体，无需交纳企业所得税。别的，依据《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的告诉》（财税[2008]159号）第三条规则，“合伙企业生产经营所得和其他所得采纳‘先分后税’的准则。”合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，依照合伙协议约好的分配份额确认应交税所得额。

合伙人如为自然人，则依据《财政部、国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业出资者征收个人所得税的规则>的告诉》（财税[2000]91号）中附件１：《关于个人独资企业和合伙企业出资者征收个人所得税的规则》第四条规则，对比《个人所得税法》的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%-35%的五级超量累进税率，核算征收个人所得税。其间，如合伙企业所得归于利息、股息、盈利的，则依据《国家税务总局关于<关于个人独资企业和合伙企业出资者征收个人所得税的规则>履行口径的告诉》（国税函[2001]84号）第二条规则，个人独资企业和合伙企业对外出资分回的利息或许股息、盈利，不并入企业的收入，而应独自作为出资者个人取得的利息、股利、盈利所得核算交纳个人所得税，税率为20%。

合伙人如为法人企业，因其并不契合《企业所得税法施行法令》第八十三条居民企业直接出资于其他居民企业取得的股息、盈利等权益性出资收益免征企业所得税的规则，该法人企业依然应当交纳企业所得税，税率为25%。

2. 增值税

私募基金运营及基金办理人办理行为归于《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的告诉》（财税〔2016〕36号）规则的金融服务领域，包含借款服务、直接收费金融服务和金融产品转让。其间，借款服务、金融产品转让归于基金运营过程中产生的增值税应税行为，基金办理人办理服务归于直接收费金融服务。尽管《财政部、国家税务总局关于清晰金融 房地产开发 教育辅佐服务等增值税方针的告诉》（财税[2016]140号）、《财政部、税务总局关于资管产品增值税有关问题的告诉》（财税〔2017〕56号）清晰规则，资管产品运营过程中产生的增值税应税行为，以资管产品办理人为增值税交税人，依照3%的征收率交纳增值税，但因合伙企业本身归于增值税交税主体，并不适用前述规则。合伙企业的借款服务、金融产品转让行为交税主体为合伙企业，基金办理人的基金办理交税主体为基金办理人，均适用金融服务类6%税率。如合伙企业与基金办理人归于小规模交税人，则适用征收率3%。

(二) 契约型基金

1. 所得税

契约型基金并非《企业所得税法》规则的交税主体，无需交纳企业所得税。出资人层面来看，假如为自然人出资者，则取得分红依照“利息、股息、盈利”交纳个人所得税，转让所得依照“产业转让所得”交纳个人所得税，税率均为20%；假如为法人出资者，取得收益后应依照25%的税率交纳企业所得税。

2. 增值税

契约型基金并非《增值税暂行法令》规则的交税主体，无需交纳增值税。资管产品运营过程中产生的增值税应税行为，即借款服务、金融产品转让行为，以资管产品办理人为增值税交税人，依照3%的征收率交纳增值税，而基金办理人基金办理行为，适用金融服务类6%税率。

(三) 公司型基金

1. 所得税

公司型基金为《企业所得税法》规则的交税主体，需交纳企业所得税。如基金取得的收入契合《企业所得税法施行法令》第八十三条居民企业直接出资于其他居民企业取得的股息、盈利等权益性出资收益免征企业所得税的规则，则无需交纳企业所得税，但股权转让等其他基金收入需交纳企业所得税，税率为25%。

出资人层面来看，假如为自然人出资者，则取得分红依照“利息、股息、盈利”交纳个人所得税，转让所得依照“产业转让所得”交纳个人所得税，税率均为20%；假如为法人出资者，取得契合条件的股息、盈利等权益性出资收益免征企业所得税，其他应依照25%的税率交纳企业所得税。

2. 增值税

公司型基金为《增值税暂行法令》规则的交税主体，需交纳增值税。基金及基金办理人增值税交纳与合伙型基金相同，均适用金融服务类6%税率。

二、需注意事项

(一) 自然人合伙人税率问题

《合伙企业法》1997年2月23日发布时，合伙企业仅指一般合伙企业，2006年8月27日修订时，合伙企业的领域中增加了有限合伙企业。而《财政部、国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业出资者征收个人所得税的规则>的告诉》（财税[2000]91号）发布时刻为2000年9月19日，发布时合伙企业没有修订，因而，有观念以为，财税[2000]91号文规则的5%-35%的五级超量累进税率应适用于一般合伙人，有限合伙人尚无清晰规则。由此导致各地关于自然人合伙人的税率规则呈现了“20%”及“5%-35%”两种景象。

(二) 超量办理费归于办理费仍是出资收益

超量办理费归于私募基金合同中的必备条款，有限合伙人的收益超出必定份额后，超出部分由有限合伙人与基金办理人按约好进行分配。因超量办理费在合同约好上，有时表述为超量办理费，有时表述为超量收益或超量出资收益，因而在界定为基金办理费仍是合伙人出资收益时存在问题。笔者以为，因超量收益是根据办理人的办理能力所发明的价值，也是出资者根据基金办理人的办理行为分配的费用，从本质上看是与基金办理行为相关的，并非与基金办理人所出资金相关，因而应界定为基金办理费而非出资收益，应依照金融服务类6%税率交纳增值税。

(三) 私募证券出资基金是否归于财税〔2016〕36号免税领域

《关于全面推开营业税改征增值税试点的告诉》（财税〔2016〕36号）中附件3：《营业税改征增值税试点过渡方针的规则》第一条规则，证券出资基金（封闭式证券出资基金，开放式证券出资基金）办理人运用基金生意股票、债券免征增值税。因现在各地税务局只认可公募证券出资基金免税，因而实践中还无法将免税方针适用到私募证券出资基金。如国家税务总局福建省税务局在揭露信息中清晰，“证券出资基金”针对封闭式证券出资基金，开放式证券出资基金，不适用于私募基金、基金专户等。

除此之外，我国基金业协会会长洪磊在总结说话时指出，遵循基金法的相关规则和国务院常务会议保证创投基金税负整体不增的精力，执行税收法定准则，事关专业出资者对商场的决心。