[康盛股份002418]基金公司增值税6%

最近有网友问，企业将暂时搁置的资金购买的理产业品，获得了5万元理财收益，该不该交纳增值税？

我回复说：是否缴增值税税仅凭上述信息不足以判别，还需求清晰两个问题。一是理产业品是否保本，二是理产业品是否持有至到期。所以，需求详细情况详细分析。

关于保本理产业品：

假如持有到期，获得的收益按借款服务交纳增值税。

假如没有持有至到期转让，获得的持有期间的收益按借款服务交纳增值税，获得的转让收益按金融产品转让交纳增值税。

关于非保本理产业品：

假如持有到期，获得的收益不缴增值税。

假如没有持有至到期转让，获得的持有期间的收益不交纳增值税，获得的转让收益按金融产品转让交纳增值税。

总而言之：接受的商场危险大了，税负就轻。反之，接受商场危险小，税负就重。

保本理财更安全，非保本理财更节税。

举例来说，甲公司是一般交税人，2020年购买了三款资管产品，其间A理产业品，理财期限是183天，合同中清晰许诺到期本金可悉数回收，估计年化收益率为4%；B理产业品，理财期限91天，合同注明估计到期本金可悉数回收，估计年化收益率是4.5%；C理产业品，是在证券交易商场中购买的货币基金，购入价为100元，换回价为105元。

2020年8月，企业获得持有到期的A、B理产业品收益10万元，换回C产品10000份。

关于上述三款资管产品，A产品因合同清晰许诺本金可悉数回收，归于保本收益，获得10万元收益时依照借款服务6%交纳增值税。10÷（1+6%）×6%=0.57万元。

B产品因合同没有许诺本金可悉数回收，归于非保本收益，获得10万元收益不缴增值税。

C产品获得的收益归于金融产品转让，以卖出价减去买入价的余额为出售额，（105-100）×10000=5万元，应交纳增值税5÷（1+6%）×6%=0.28万元。

关于金融服务的增值税，一般交税人税率为6%，小规模交税人征收率为3%。

别的，需求留意的是，2018年4月27日，一行三会发布《关于标准金融机构财物办理事务的辅导定见》（银发[2018]106号），宣告资管新规正式施行。对出资者最大的影响在于，往后银行理产业品要打破刚性兑付，向净值化转型，出资者要自负盈亏；此外，银行不得展开表内理财，也就意味着保本理财要完全退出。

不过，资管新规并没有一刀切，而是给了银行必定的过渡期，截止到2021年末中止，所以往后保本理财的发行量越来越少，出资者会越来越难买到。

因为保本理产业品难以购买，现在许多企业开端购买结构性存款，结构性存款保本保息，协议中的界说是“本产品是银行吸入的嵌入金融衍生产品的存款。”

结构性存款大有代替保本理产业品的态势，那么对其收益应该依照存款利息收入免增值税，仍是依照保本理产业品交纳增值税呢？这个问题现在存在必定争议。

支撑对结构性存款利息征收增值税的首要理由，是结构性存款归于理产业品。

但根据《商业银行理财事务监督办理办法》的规则，理产业品是独立于商业银行自有产业，而结构性存款依照存款办理归入表内核算。二者的发行、办理、运营、核算均有实质不同。

个人认为，结构性存款不归于理产业品，而应划归存款，对其利息适用不征增值税方针。别的，已然税收方针规则了存款利息不征收增值税，而并未对存款做任何限定性的规则，就应该理解为包含各类存款。

一：基金公司增值税税率

17%的增值税率，考虑企业规模

二：基金公司增值税优惠方针

增值税是针对应税行为征收的间接税，交税人怎么交纳增值税，取决于其详细的增值税应税行为。财务部税政司《关于财税[2016]140号文件部分条款的方针解读》也清晰规则“应根据获得收益的性质，判别其是否产生增值税应税行为，并应按现行规则交纳增值税”。

根据《营业税改征增值税试点施行办法》关于“金融服务”的分类，私募基金增值税应税行为首要表现为：

私募基金将资金贷与别人运用而获得利息收入，包含金融产品持有期间（含到期）利息（保本收益、酬劳、资金占用费、补偿金等）收入、买入返售金融产品利息收入等，均需依照“借款服务”交纳增值税。

其间，上述的“保本收益、酬劳、资金占用费、补偿金等”系指合同中清晰许诺到期本金可悉数回收的出资收益。

换而言之，假如私募基金出资于银行委贷、企业债券等获得的利息或具有利息性质的收入，应当交纳增值税。考虑到私募基金办理人就“借款服务”可获得的进项税抵扣有限，财税[2017]56号文之“依照3%的征收率交纳增值税”的规则，实质上降低了“借款服务”增值税税负。

需求提示的是，根据《营业税改征增值税试点过渡方针的规则》，私募基金因出资国债、当地政府债获得的利息收入免征增值税。

根据《营业税改征增值税试点过渡方针的规则》规则，证券出资基金（封闭式证券出资基金，开放式证券出资基金）办理人运用基金生意股票、债券获得的金融产品转让收入，免征收增值税。

鉴于《证券出资基金法》现已清晰将私募基金归入证券出资基金领域，私募基金生意股票、债券获得的金融产品转让收入，相同适用上述免征增值税优惠方针。

至于私募基金因生意外汇、非货品期货等其他金融产品获得金融产品转让收入，则应当依照财税[2017]56号文计征增值税。

当然，私募基金在持有股票期间，可能会获得股票分红。因为股票分红不归于保赋性收益，根据财税〔2016〕140号文，该等股票分红不归于增值税交税领域。

注：这儿假定增值税附加=应交税额×12%。实践中各地增值税附加率会有所不同。

（一）契约型私募基金A当期收到基金办理费50万元（无进项税额）。别的当期生意公司债，买入价1000万元，卖出价1100万元。期间收到公司债利息50万元，另收到所持有国债利息30万元。

50万元为直接收费金融服务出售额，依照一般计税办法，6%税率核算应交税额。

应交税额=[含税出售额÷（1+税率）×税率-当期进项税额]×（1+增值税附加税率）

=[50÷（1+6%）×6%－0]×（1+12%）

交税主体：该契约型基金的办理人。

1100-1000=100万元为该金融产品转让行为的出售额，依照简易计税办法，3%征收率核算应交税额。

应交税额=含税出售额÷（1＋征收率）×征收率×（1+增值税附加税率）

=100W÷（1+3%）×3%×（1+12%）

交税主体：该契约型私募基金的办理人。

企业债利息50万元为借款服务的出售额，国债利息收入免税。依照简易计税办法，3%征收率核算应交税额。

应交税额=含税出售额÷（1＋征收率）×征收率×（1+增值税附加税率）

=50W÷（1+3%）×3%×（1+12%）

交税主体：该契约型私募基金的办理人。

（二）有限合伙型私募基金当期生意当地政府债，买入价500万元，卖出价502万元。该有限合伙企业为一般交税人。

502-500=2万元为该金融产品转让行为的出售额。本事例应依照一般计税办法6%税率核算应交税额。

应交税额=[含税出售额÷（1＋税率）×税率-当期进项税额]×（1+增值税附加税率）

=[20000÷（1+6%）×6%-0]×（1+12%）

交税主体：该有限合伙企业。

百度百科-营业税改征增值税试点施行办法

财务部税政司-国家税务总局货品和劳务税司关于财税〔2016〕140号文件部分条款的方针解读

三：基金公司增值税怎么申报

一、法律根据

1、《关于营业税改征增值税试点有关文化事业建造费方针及征收办理问题的告诉》（财税〔2016〕25号）

2、《关于营业税改征增值税试点有关文化事业建造费方针及征收办理问题的弥补告诉》（财税[2016]60号）

3、《关于调整部分政府性基金有关方针的告诉》（财税46号）

二、交税目标

（一）交税规模：

文化事业建造费的征收规模按《中华人民共和国营业税暂行条例》及有关规则罗列的文娱业、广告业予以确认：文娱业。包含歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧、酒吧等。广告业。是指使用广播电台、电视台（电影、电视）。

1、广告服务包含:广告代理和广告的发布、播放、宣扬、展现等；

广告服务不包含:

（1）咨询服务：广告策划收入、广告咨询收入；

（2）规划服务；广告规划收入、广告品的文印晒图；

（3）会议展览服务收入；

（4）加工修补修配：广告制造收入。

2、文娱服务包含歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包含射击、打猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）；

文娱业不包含;

（1）文化活动；文艺扮演、文化活动；

（2）体育活动：体育扮演；

（3）旅游服务：旅游公司应旅游者要求组织组织的文娱服务。

（二）交税人

在中华人民共和国境内供给文娱服务的单位和个人（以下称交纳义务人）

三、优惠方针

1、月出售不超越2万元（按季交税6万元）的交纳义务人免征文化事业建造费。

根据：

（1）财税[2016]25号：增值税小规模交税人中月出售额不超越2万元（按季交税6万元）企业和非企业性单位；

（2）财税[2016]60号；未到达增值税起征点的交税义务人，免征文化事业建造税。

增值税起征点，依照《中华人民共和国增值税暂行条例施行细则》和《营业税改征增值税试点施行办法》履行。即：如期交税的，为月出售额5000-2000元（含本数），按次交税的，为每次（日）出售额300-500元（含本数）。

2、2019年4月3日国务院常务会议作出决定，从7月1日起，至2024年末对中心所属事业单位折半征收文化事业建造费，并授权各省（区、市）在50%起伏内对当地企事业单位和个人减征此项收费。

《关于调整部分政府性基金有关方针的告诉》（财税46号）规则自2019年7月1日至2024年12月31日，对归属中心收入的文化事业建造费，依照交税义务人应缴费额的50%减征；对归属当地收入的文化事业建造费，各省（区、市）财务、党委宣扬部门可结合当地经济水平、宣扬思维文化事业开展等要素，在应缴费额50%的起伏内减征。

四、申报事项

（一）税费核算

应缴费额=服务计税出售额*3%，计费税额为悉数含税价款和价外费用。其间广告服务业计费出售额可减除支交给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费、交税义务人减除价款的，应当获得增值税专用发票或国家税务局总局规则的其他合法有用凭据，不然，不得减除。

（二）交税人、扣缴人应在申报期内别离向主管税务机关报送《文化事业建造申报表》、《文化事业建造费代扣代缴陈述表》

（三）申报期限：与交税人、扣缴义务人的增值税申报期限相同。

五、账务处理

1、完成收入时:

借：银行存款***

贷：主营事务收入***

应交税费-应交增值税-销项税额**

2、分包获得发票时：

借：主营事务本钱***

贷:银行存款***

3、核算应交时：

借：税金及附加***

贷：应交税费-应交文化事业建造费***

4、实践上交时：

借：应交税费-应交文化事业建造费***

贷：银行存款***

六、交税申报

1、交税申报表

2、经典事例

例1：某广告公司是小规模交税人，2019年7月、8月、9月别离完成广告发布收入开具增值税普通发票含税金额0.8万元，0.6万元、0.6万元。

核算第三季度收入=8000+6000+6000=20000，月出售额不超越2万元（按季不超越6万元），免征文化事业建造费。

例2：某广告公司是增值税一般交税人，2019年9月完成广告发布收入开具增值税专用发票金额100万元，税额6万元，价税算计106万元，将部分发布事务分包给个人A，获得了由A在税务机关代开的增值税普通发票（票面出售额16万元）。

1、核算增值税

应交纳增值税=1000000*6%=60000元

2、核算文化事业建造费

计费出售额，为交纳义务人供给广告服务获得的悉数含税价款和价外费用，减除支交给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。

交税义务人减除价款的，应当获得增值税专用发票或国家税务总局规则的其他合法有用凭据，不然，不得减除。

应缴文化事业建造费=计费出售额*3%=（1060000-160000）*3%*50%=13500。

事例解析-交税申报（2）

3、账务处理

（1）完成收入时:

借：银行存款1060000

贷：主营事务收入1000000

应交税费-应交增值税-销项税额60000

（2）分包获得发票时：

借：主营事务本钱160000

贷:银行存款160000

（3）核算应交时：

借：税金及附加13500

贷：应交税费-应交文化事业建造费13500

（4）实践上交时：

借：应交税费-应交文化事业建造费13500

贷：银行存款13500

四：基金公司增值税退税

在股权出资事务中，项目股息、分红收入归于股息盈利所得，不归于增值税交税规模；项目退出收入假如是经过并购或回购等非上市股权转让方法退出的，也不归于增值税交税规模；若项目上市后经过二级商场退出，则需按税务机关的要求，计缴增值税。